餐饮业营改增税务筹划分析

　　2016年财税【36]号文件明确规定了生活服务业由营业税改为增值税的详细具体内容。而生活服务业中的餐饮业在我国的就业、消费、经济发展及扩大内需等方面中占据重要地位。餐饮业自1994年以来一直按5%征收营业税，对于绝大部分餐饮业来说，都是以整个餐饮收人作为计税基础来计算营业税，然而营业税本身是一种价内税，不存在抵扣的问题导致增值税在征管过程中无法形成完整的抵扣链条，必然造成重复征税。“营改增”是我国深化税制改革的要点，很好地完成了降低企业税负，提高企业积极性的重任。餐饮业进行“营改增”是必行之举!

 

　　一、湘西州餐饮业的特点

 

　　湘西土家族苗族自治位于湖南省西北部，是全省唯一的少数民族自治州，多以土家族、苗族为主的少数民族群居。这里，是国家西部大开发地区，是湖南省扶贫攻坚主战场。2013年11月3日，湘西十八洞村有幸受到习近平总书记考察，精准扶贫的首倡地由此产生。州内山水风光神奇，历史文化厚重，民族风情浓郁，具有独特的生态文化旅游资源优势，获评中国最美乡村旅游目的地。餐饮业作为旅游业的重要组成部分，很大程度上旅游业的发展将影响餐饮业的发展规模和速度。湘西饮食的味道，有“辣椒当盐，酸菜当饭”之说。食材多取于本地，结合她特有的气候条件，形成酸、辣、鲜、腊的特色。湘西州旅游业作为第二产业的支柱，她的发展结合餐饮的特色，必然促进餐饮业的发展，更带动了湘西州经济的发展。而“营改增”的变革对餐饮业产生重大影响。湘西州目前拥有餐饮企业10000余家，80%为小规模纳税人，一般纳税人仅20%。

 

　　二、“营改增”对湘西州餐饮业的影响

 

　　(一)“营改增”后税率变化对税负的影响

 

　　(1)“营改增”对小规模纳税人税负的影响。“营改增”前餐饮业征收的是营业税，税率一般为5%。而营改增后，对小规模纳税人而言，采用简易征税办法，征收率为3%，与之前5%的税率相比税率下降了2%，而且，计税依据也由原来的含税销售额变成不含税销售额。例如，湘西州XX餐饮店月营业额为80万，若“营改增”之前计算营业税则为800000*5%=40000元，而“营改增”之后只需缴纳增值税800000/(1+3%)}`3%=23301元，比之前的税负降低了41.75%，同时，相关的附加费用即教育费附加、地方教育费附加及城市维护建设税也随之减少，营业利润必然会有所上升，所以小规模纳税人无疑成为税负减轻的直接受益者。(2)“营改增”对一般纳税人税负的影响。对于一般纳税人而言，“营改增”后采用6%的税率，相比税率提升了1%，但并不意味着一般纳税人的税负增加。因为可以进行进项税额抵扣。现行税法规定，会计制度健全且年销售额在500万以上的企业划分为一般纳税人。例如，湘西州H餐饮业年销售额为800万，“营改增”前应征营业税、城建税及教育费附加800`5%}`(1+7%+3%)=44万，而“营改增”后，企业应交的增值税、城建税和教育费附加为「800/(1+6%}}`6%一允许抵扣的进项税额]}`C1+7%+3%)，从公式中可以计算出，只有当当期允许抵扣的进项税额大于5.28万时，企业的税负才会降低，顺应“营改增”降税的政策，否则将增加税负。所以，是否减税一定要看其能否取得足够的能进行抵扣的进项税额发票。

 

　　(二)“营改增”对湘西州枣饮业采购活动的影响

 

　　“营改增”政策落实之前，采购是否取得增值税发票对于缴纳营业税基本没有影响，企业在采购过程中更看重的是价格因素。然而，“营改增”之后，餐饮业在采购原材料时，若从小规模纳税人购进，将无法取得增值税专票，或是可以取得由税务机关代开的税率为3%的发票，那么企业就无法或很少的抵扣进项税额。“营改增”之后餐饮企业的关键是尽最大可能增加可抵扣的进项税额，因此需要尽量选择能够开具增值税专用发票的规模较大的上游供应商，减少或避免向无法开具发票的供应商购进原材料，从而有利于企业顺应“营改增”政策降低税负。

 

　　(三)“营改增”对湘西州枣饮业服务外包的影响

 

　　服务外包就是企业将生产或经营过程中的某一个或几个环节交给其他(专门)公司完成。这样可以使企业减少投资额及人力投人，以达到降低运营成本，实现效率最大化的目的。餐饮业可以外包的业务主要有布草洗涤、半成品加工、运输类、保安类等。通过走访调查发现，目前湘西州只有少部分餐饮企业对部分业务进行了拆分剥离，主要外包业务为半成品加工、布草洗涤、运输以及保洁。“营改增”前，服务是否外包对营业税的计征影响可忽略。“营改增”后，如果餐饮企业将某个或某几个环节的服务外包给一般纳税人企业，则可以取得更多能进行抵扣的税票，从而降低税负。

 

　　三、湘西州餐饮业应对“营改增”的税务筹划

 

　　(一)提升企业财务人员的税务筹划能力，合理运用税收优惠政策

 

　　首先，湘西州餐饮业应注重企业财务人员的税务筹划能力的提高，积极选派财会人员参加税务机关组织开展的关于“营改增”政策的税务筹划的相关培训，从中了解“营改增”前后的不同点;其次，聘请税务专家对增值税专用发票的收取和管理方面进行重点培训，提高财会人员合理避税的专业技能。再次，加强与税务机关的沟通与咨询，听取税务机关专业人员的建议。近几年，国家税务方面改革比较多，财会员应该随时跟上国家税务方面改革的步伐，熟悉最新政策，并及时合理地用于实际工作中，为餐饮企业合法降低税负做出贡献。比如为了鼓励小微企业的发展，财税〔2019]13号文件中对小型微利提出了新的税收优惠政策，既可调减应纳税所得额，又能享受20%的税率缴纳企业所得税。湘西州餐饮企业多数为小微企业，财会人员应充分研究小微企业税收优惠政策并用于实际，实现合理节税。另外，我国企业所得税法中规定:对安置残疾人的企业，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除，餐饮企业属于劳动密集型企业，可以根据自身情况在某些岗位上聘请部分残疾人员来调减企业的应纳税所得额。最后，企业领导者也应该跟进学习“营改增”的相关内容，了解政策变更前后对于财务报表的变化，这样可以对企业进行有效的管理。

 

　　(二)优化采购方式，改变采购渠道

 

　　湘西州餐饮业在进行采购时应尽可能地通过集中采购来取代零星采购，如店内自有的运输车辆单独在加油站加油时每次下车去开票司机会觉得比较麻烦而放弃开票，所以可以通过办卡集中充值的方式来索取专用发票。各部门采购食材等材料、物资设备时一定要与正规企业交易并获取能进行抵扣的增值税专票。对于餐饮业增值税一般纳税人，供应商的选择一定要制定相应的标准，优先考虑企业规模较大、生产经营稳定、财务核算健全的一般纳税人作为供应商，这样就可尽可能取得更多增值税专用发票，以此来提高进项税额抵扣的比例，从而达到降低税负的目的。除此，与供应商进行交易时，不能通过调高产品价格的形式开取增值税专票，这样就需补付税款，导致资金的损失。另外，在网络越来越发达的年代，电商平台大量兴起，餐饮业也要充分利用大数据资源，对需要采购的材料、物资、设备等进行多方面对比，选择信誉好、性价比高且能够开具增值税专用发票的电商进行采购。

 

　　(三)推进服务外包，扩大市场份额

 

　　湘西州餐饮企业可以将一些非核心业务进行外包，如布草洗涤、半成品加工、运输类、保安类等，这样企业不仅可以获得增值税抵扣进项税专用发票，还可以规范劳动，提高效率，最大限度地降低成本。与此，推进服务外包可以拓展相关产业链业务，一些有条件的企业也可以设立服务公司，为餐饮产业链上的某一环节提供专业服务。“营改增”的实施会使行业自动进行细化分工，因此大多数的企业应该都很愿意将企业的非核心业务进行外包。对于在外包业务方面有优势的企业来说，可以成为供应商增加新的利润增长点。

 

　　四、结语

 

　　“营改增”是国家又一降低企业税负的重要举措。但是，企业在发展过程中若不能及时调整经营策略来适应市场变化，终将被市场淘汰。因此，餐饮行业要提高财务人员的税务筹划能力，加强增值税发票的管理，规范采购渠道和流程，推进服务外包业务，以提高餐饮行业的利润，获得更多的发展空间。